甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2×23年至2×24年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2×23年3月1日，甲公司將原作為固定資產(chǎn)的一棟寫字樓以經(jīng)營租賃的方式出租給乙公司并辦妥相關(guān)手續(xù)，租期為18個月。當日，寫字樓的公允價值為16 000萬元，該寫字樓原值為15 000萬元，已計提累計折舊金額為3 000萬元，未計提減值準備。

資料二：2×23年3月31日，甲公司收到出租寫字樓當月租金125萬元，并存入銀行。2×23年12月31日，該寫字樓的公允價值為17 000萬元。

資料三：2×24年9月1日，租賃期已滿，甲公司以17 500萬元的價格出售該寫字樓，款項已存入銀行。

其他資料：不考慮相關(guān)稅費等其他因素。

要求：

（1）編制2×23年3月1日甲公司出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

（2）編制2×23年3月31日甲公司收到租金的會計分錄。

（3）編制2×23年12月31日寫字樓公允價值變動的會計分錄。

（4）編制2×24年9月1日甲公司出售該寫字樓的會計分錄。

（5）計算出售寫字樓對當月營業(yè)利潤的影響金額。

答案解析：

（1）會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 16 000

    累計折舊 3 000

  貸：固定資產(chǎn) 15 000

      其他綜合收益 4 000

點撥：后續(xù)以公允模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日從非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額計入“其他綜合收益”中，不影響當期損益。

（2）會計分錄為：

借：銀行存款 125

  貸：其他業(yè)務(wù)收入 125

（3）會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1 000

  貸：公允價值變動損益 1 000

（4）會計分錄為：

借：銀行存款 17 500

  貸：其他業(yè)務(wù)收入 17 500

借：其他業(yè)務(wù)成本 17 000

  貸：投資性房地產(chǎn)——成本 16 000

             ——公允價值變動 1 000

點撥：收到的租金及出售價款計入“其他業(yè)務(wù)收入”中，出售時的賬面價值計入對應(yīng)的“其他業(yè)務(wù)成本”科目中

借：公允價值變動損益 1 000

   其他綜合收益 4 000

  貸：其他業(yè)務(wù)成本 5 000

點撥：投資性房地產(chǎn)持有期間的由于公允價值變動產(chǎn)生的公允價值變動損益和其他綜合收益應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)成本”中，許多同學(xué)會遺忘此步驟。

（5）出售辦公樓對當月利潤的影響金額=17 500-17 000+4 000=4 500（萬元）

點撥：公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本不影響營業(yè)利潤，兩個均為損益類會計科目，對損益無影響。