ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：

（1）甲公司與賬齡分析相關(guān)的信息處理控制在2018年度審計(jì)中測(cè)試結(jié)果滿意，且在2019年未發(fā)生變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)信息技術(shù)一般控制實(shí)施測(cè)試。

（2）甲公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)銷售傭金系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試的結(jié)果表明運(yùn)行有效，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)認(rèn)為利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，不再另行測(cè)試。

（3）甲公司存在未經(jīng)授權(quán)調(diào)整客戶授信額度的控制缺陷，考慮到該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表潛在錯(cuò)報(bào)的金額大于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此將其直接認(rèn)定為重大缺陷。

（4）甲公司對(duì)入職銷售人員進(jìn)行培訓(xùn)并要求其簽署《反商業(yè)賄賂聲明》，截至2019年9月執(zhí)行中期測(cè)試時(shí)，約新聘人員300人，該控制被視為每天多次執(zhí)行且經(jīng)測(cè)試運(yùn)行有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為剩余期間的新聘人員人數(shù)將不會(huì)改變?cè)摽刂频倪\(yùn)行頻率和中期測(cè)試的結(jié)論，無須執(zhí)行前推測(cè)試。

（5）甲公司投資相關(guān)的業(yè)務(wù)流程較復(fù)雜，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和了解控制時(shí)，首先向投資部低級(jí)別的人員進(jìn)行詢問，進(jìn)而向高級(jí)別的人員詢問并核實(shí)從低級(jí)別員工處獲取信息的完整性，結(jié)果滿意。

（6）甲公司倉儲(chǔ)經(jīng)理每天隨意抽查若干筆出庫產(chǎn)品，將堆放在裝運(yùn)區(qū)的貨物，與銷售訂單進(jìn)行核對(duì)，但該程序無書面記錄。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制缺乏*度，且無法實(shí)施檢查程序以測(cè)試該控制的有效性，未將其識(shí)別為關(guān)鍵控制。

要求：

針對(duì)上述第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說明理由。

答案解析：

（1） 恰當(dāng)。

點(diǎn)撥：不屬于與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

（2） 不恰當(dāng)。還應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的工作并實(shí)施審計(jì)程序。

點(diǎn)撥：評(píng)價(jià)是否能夠利用內(nèi)審工作實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)，確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的：

1.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度；

2.內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力；

3.內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。

點(diǎn)撥：在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。在評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的*度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)。

（4）不恰當(dāng)。測(cè)試控制在整個(gè)期間的運(yùn)行有效性時(shí)，進(jìn)行期中測(cè)試后，還應(yīng)對(duì)剩余期間實(shí)施前推測(cè)試。/應(yīng)針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，并將期中測(cè)試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日。

點(diǎn)撥：CPA想利用期中獲取的審計(jì)證據(jù)，如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)；

2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

（5）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先向級(jí)別較高的人員詢問。/注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用“從高到低”的詢問方法。

（6）恰當(dāng)。