甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，2×20年發(fā)生與A產(chǎn)品銷售相關(guān)的如下交易：

（1）2×20年1月1日，向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，每件售價(jià)2萬元，每件成本1.5萬元。當(dāng)日收到乙公司支付的全部貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。

甲公司銷售該商品的同時(shí)，約定該產(chǎn)品在3個(gè)月內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以將其退回。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)其退貨率為15%。

（2）2×20年1月31日，該商品尚未發(fā)生退回；甲公司根據(jù)對乙公司使用情況的回訪，以及產(chǎn)品質(zhì)量抽樣，重新估計(jì)其退貨率為10%。

（3）2×20年3月1日，乙公司將出現(xiàn)質(zhì)量問題的A產(chǎn)品退回，退回?cái)?shù)量為20件。甲公司驗(yàn)收之后將其入庫，并開出增值稅紅字專用發(fā)票。應(yīng)付乙公司退貨款尚未支付。

（4）2×20年3月31日，退貨期滿，乙公司未繼續(xù)退回A產(chǎn)品。甲公司向乙公司支付應(yīng)付的退貨款。

要求：

（1）計(jì)算甲公司2×20年1月1日銷售發(fā)生時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷售收入、成本的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2×20年1月31日甲公司因重新估計(jì)退貨率對營業(yè)利潤的影響金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄

（3）編制甲公司2×20年3月1日在乙公司實(shí)際退貨時(shí)的會計(jì)分錄。

（4）編制退貨期滿時(shí)甲公司的會計(jì)分錄，說明甲公司因該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)最終確認(rèn)收入的金額。

（答案中金額單位用萬元表示）

答案解析：

（1）甲公司應(yīng)確認(rèn)收入=1000×2×（1-15%）=1700（萬元）

應(yīng)確認(rèn)成本=1000×1.5×（l-15%）=1275（萬元）

分錄為：

借：銀行存款  2260

貸：主營業(yè)務(wù)收入  1700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1000×2×13%）  260

預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款（1000×2×15%）  300

借：主營業(yè)務(wù)成本  1275

應(yīng)收退貨成本（1000×1.5×15%）  225

貸：庫存商品（1000×1.5）  1500

（2）重新估計(jì)的退貨率小于原退貨率，應(yīng)將多沖減的收入、成本予以恢復(fù)，因此該調(diào)整會增加營業(yè)利潤=1000×（2-1.5）×（15%-10%）=25（萬元）。

分錄為：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款  100

貸：主營業(yè)務(wù)收入[1000×2×（15%-10%）]  100

借：主營業(yè)務(wù)成本[1000×1.5×（15%-10%）]  75

貸：應(yīng)收退貨成本  75

（3）甲公司2×20年3月1日在乙公司實(shí)際退貨時(shí)的會計(jì)分錄：

借：庫存商品 30

貸：應(yīng)收退貨成本（20×1.5） 30

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款（20×2） 40

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（20×2×13%） 5.2

貸：應(yīng)付賬款（20×2×113%） 45.2

（4）退貨期滿時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款 160

貸：主營業(yè)務(wù)收入（1000×2×10%-40） 160

借：主營業(yè)務(wù)成本（1000×1.5×10%-30） 120

貸：應(yīng)收退貨成本 120

甲公司因該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)最終確認(rèn)的銷售收入=2×（1000-20）=1960（萬元）

點(diǎn)撥：

對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債);同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(應(yīng)收退貨成本)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。