FR是公司合并報(bào)表的編制以及幾個(gè)重點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的考察，SBR一般不會(huì)考，融躍ACCA老師說(shuō)這塊知識(shí)點(diǎn)，很多同學(xué)不太能理解或者死記硬背的話(huà)容易出錯(cuò)，ACCA小編借這篇文章給大家詳細(xì)的講一下ACCA FR的來(lái)龍去脈，報(bào)考ACCA FR的同學(xué)一定要認(rèn)真看完！了解過(guò)ACCA FR的同學(xué)，這樣的一個(gè)公式你應(yīng)該比較熟悉！

Under/over provision of tax last year+Tax charged this year +Increase (decrease) of deferred tax liability(asset)=Income tax expense，看到這里，為什么income tax expense 由這三項(xiàng)相加，一項(xiàng)一項(xiàng)說(shuō)明，一起去看看吧！

di一：Under/over provision of tax last year 每年的稅費(fèi)的話(huà)在會(huì)計(jì)年度結(jié)束的時(shí)候企業(yè)都有個(gè)預(yù)估，這個(gè)企業(yè)的預(yù)估其實(shí)也是上面說(shuō)到的第二項(xiàng)，tax charged this year，但是第二年實(shí)際付稅金的時(shí)候不一定等于預(yù)估 estimated的數(shù)值，就會(huì)產(chǎn)生這里的Under/over provision of tax last year。舉個(gè)例子，去年estimated 的稅金是 2W，那么企業(yè)去年會(huì)做的會(huì)計(jì)分錄是

DR Income tax expense 2W（P/L）

CR Currenttax 2W（SOFP）

今年實(shí)際付去年稅金的時(shí)候只付了1.6W?那么企業(yè)做的會(huì)計(jì)分錄 ?

DR  Current tax 1.6W (SOFP)

CR Cash 1.6W (SOFP)

這個(gè)時(shí)候就會(huì)產(chǎn)生一個(gè) over provision of tax（多估稅費(fèi)），這個(gè)屬于 change in account estimate（IAS8,用的調(diào)整方法是changes prospectively，也就是說(shuō)去年多計(jì)的費(fèi)用應(yīng)該在今年調(diào)整，也就是今年可以少計(jì)費(fèi)用，企業(yè)做的會(huì)計(jì)分錄是

DR Current tax  0.4W (SOFP)

CR Income tax expense 0.4W (p/l)

所以 under provision 的話(huà)會(huì)增加今年費(fèi)用，over provision 的話(huà)會(huì)減少今年費(fèi)用。 注意一下有時(shí)候題目會(huì)說(shuō)是 trial balance 的current tax是 debit balance 或者credit balance 多少多少，注意要理解其實(shí)這里的 debit balance 和credit balance就是under provision 和 overprovision。

大家應(yīng)該已經(jīng)明白為什么了吧，再解釋一遍，如果你是 debit balance 的話(huà)說(shuō)明你 今年付的稅金比你去年的預(yù)提多，所以才會(huì)導(dǎo)致 current tax 有debitbalance，反之亦然！